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2019注册会计师考试《税法》第二章知识点:销售额的具体内容

2019-06-05 15:38:44| 阜阳中公教育

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【知识点】销售额的具体内容

销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。与销售有因果连带关系的价外收费都应看作是含税销售额,即向购买方收取的价外费用应视为含税收入,在征税时换算成不含税收入,再并入销售额计税。

所谓价外费用,包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、优质费以及其他各种性质的价外收费。

【归纳1】销售额的一般规定:

销售额中包含的项目

销售额中不包含的项目

(1)向购买方收取的全部价款

(2)向购买方收取的价外费用

(3)消费税等价内税金

(1)向购买方收取的销项税额

(2)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税

(3)符合条件代为收取的政府性基金和行政事业性收费

(4)销货同时代办保险收取的保险费、向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费(销货方对此类代收费用开具发票的除外)

(5)以委托方名义开具发票代委托方收取的款项

【提示】销售额以人民币计算,纳税人以人民币以外的货币结算销售额的,应当折合成人民币计算。折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率,确定后12个月内不得变更。

【归纳2】价款和税款合并收取的销售额的换算:

增值税的销售额不包括收取的增值税销项税额,因为增值税是价外税,增值税税金不是销售额的组成部分,如果纳税人取得的是价税合计金额,还需换算成不含增值税的销售额。

视为含税收入的主要情况

换算公式

(1)商业企业零售价

(2)价税合并收取的金额

(3)价外费用

(4)包装物的押金

销售额=含增值税销售额÷(1+税率)

(例题)

【多选】某航空公司为增值税一般纳税人,2016年7月取得的含税收入包括航空培训收入57.72万元、航空摄影收入222.6万元、湿租业务收入199.8万元、干租业务收入245.7万元。该公司计算的下列增值税销项税额,正确的有( )。

A. 航空培训收入的销项税额5.72万元

B. 航空摄影收入的销项税额12.6万元

C. 湿租业务收入的销项税额19.8万元

D. 干租业务收入的销项税额35.7万元

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